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股权置换的个人所得税缴纳法律分析

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本文从《国家税务总局关于个人非货币性资产投资个人所得税征管的公告》(国家税务总局公告2015年第20号，以下简称第20号)、《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)以下简称67号文)、财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资个人所得税政策的通知〔2015〕从以下简称41号文件41号出发，对股权置换情况下如何缴纳个人所得税进行简要分析。

随着资本市场越来越活跃，股权置换交易越来越普遍，个人所得税纠纷也越来越普遍。贷款的房子可以换其他房子吗。

为了解决上述问题，提高资本市场的活动和秩序，国家税务总局于2014年和2015年发布了《国家税务总局关于个人所得税征收和管理个人非货币性资产投资的公告》（国家税务总局公告2015年第20号，以下简称20号文)、《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(2014年国家税务总局公告第67号)、财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资个人所得税政策的通知〔2015〕41号，以下简称41号文件)。

一、个人所得税纳税人、股权置换主管机关

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1.股权置换定义

股权置换是指一种非货币性资产投资。根据第41条的规定，非货币性资产是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、房地产、技术发明成果等形式的非货币性资产。非货币性资产投资包括以非货币性资产投资设立新企业，以及参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为的非货币性资产投资。

2.股权置换纳税人

非货币性资产投资个人所得税的纳税人是发生非货币性资产投资并取得被投资企业股权的个人。纳税人应当向主管税务机关申报纳税（第20条规定）。

3.股权置换主管税务机关

纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以企业所在地税务机关为主管税务机关(20号文件规定)。

二、股权置换应纳税所得额的计算

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根据第二十条第四条的规定，纳税人非货币性资产投资的应纳税所得额为非货币性资产转让收入减去资产原值和合理税费后的余额。合理税费是指纳税人在非货币性资产投资过程中发生的与资产转让有关的税费和合理费用。

股权置换应纳税所得额=股权转让收入－该资产原值－合理税费

同时，纳税人以股权投资的，按照《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号发布)的有关规定执行股权原值确认等相关问题。因此，结合67号关于股权转让收入确认和股权原值确认的相关规定，可以看出:

1.股权置换股权转让收入

根据第六十七条第八条、第九条的规定，转让人取得与股权转让有关的各种资金，包括违约金、补偿金和其他名称的资金、资产、权益，应当纳入股权转让收入。

值得注意的是，纳税人在符合约定条件后取得的后续收入也应视为股权转让收入。

②核算方法

（1）、股权转让收入应当按照公平交易的原则确定。首先，应当按照意义自治的原则，按照双方确定的交易金额计算。

（2）、但有67号文件第十一条规定的，主管税务机关可以核实股权转让收入，包括：置换房子贷款还没还完。

(一)申报股权转让收入明显较低且无正当理由的；房子置换必须还清贷款吗。

(二)未按规定期限办理纳税申报的，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（3）转让方不能提供或拒绝提供股权转让收入的相关信息；如果一套房子贷款没还清要置换呢。

(四)其他应当核实股权转让收入的情形。一手房置换抵押贷款什么意思。

（3）、主管机关应当按照下列方法依次核定股权转让收入：

<1>净资产核定法

ⅰ股权转让收入按每股净资产或股权对应的净资产份额核定。

ⅱ被投资企业的股权占企业总资产的20%以上的，主管税务机关可以参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告，核实股权转让收入。

ⅲ股权转让在6个月内再次发生，被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可以参照上次股权转让时被投资企业的资产评估报告核实股权转让收入。抵押的房子可以置换吗。

<2>类比法

ⅰ同一企业同一股东或者其他股东的股权转让收入，参照相同或者类似条件核定；

ⅱ同类行业企业股权转让收入在相同或类似条件下核定。

<3>其它合理的方法

主管税务机关采用上述方法核定股权转让收入有困难的，可以采取其他合理的方法核定。置换房屋贷款流程。

2.股权置换股权原值确认

①以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；[原值=实际支付的价格＋取得与股权直接相关的合理税费]

②以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关批准或批准的非货币性资产价格与股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；[原值=税务机关批准或批准的非货币性资产价格＋合理税费】

③通过免费转让取得股权，有第67条第13条第二项所列情形的，即继承或者转让给配偶、父母、子女、祖父母、祖父母、孙子、孙子、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的赡养人或者赡养人，股权原值按取得股权的合理税费与原持有人的股权原值之和确认；[原值=原持有人的股权原值＋合理税费】

④被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转换为股本的，个人股东依法缴纳个人所得税的，以转换金额和相关税费之和确认新转换股本的股权原值；[原值=转换金额＋相关税费】

⑤股权转让人经主管税务机关批准的股权转让收入并依法征收个人所得税的，股权受让人的股权原值应当确认股权转让收入的合理税费和股权转让人批准的股权转让收入之和；[原值=合理税费＋主管税务机关批准的股权转让收入]二手房置换贷款。

⑥【避免重复征收原则】除上述情形外，主管税务机关应当按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。房屋置换贷款。

⑦个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定股权原值。公积金二手房置换贷款。

⑧个人多次取得被投资企业同一股权的，在转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。

三、股权置换分期纳税的税收优惠

为避免自然人在非货币性资产投资中因缺乏纳税资金而改变其股权交易决策，第41号文件规定，纳税人一次性纳税困难的，可以合理确定分期纳税计划，并报主管税务机关备案，自上述应税行为发生之日起不超过5个公历年内（含）分期缴纳个人所得税。本文件对个人股权置换投资行为提供了优惠政策，以延期缴纳个人所得税。

1.判断“一次性纳税困难”的标准

根据第41号文件第4条的规定，个人在股权置换交易过程中取得现金补充价格的，优先纳税；现金不足以支付的，可以分期支付。个人在分期纳税期间转让上述全部或部分股权并取得现金收入的，优先缴纳未缴纳的税款。一手房置换抵押贷款。

可以看出，股权置换交易过程中取得的现金补充价格超过应纳税额的，不得申报分期纳税的税收优惠政策。股权置换交易过程中取得的现金补充价格低于应纳税额的，应当全部用于纳税，剩余税款可以适用分期纳税的优惠政策。按揭的房子可以贷款吗。

2.申报分期纳税的程序要求

①自取得被投资企业股权之日起下个月15日内，制定纳税计划，并向主管税务机关提交《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值和合理税费的相关材料。

②纳税人按照分期纳税计划向主管税务机关申报纳税时，应当提供《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》和本期前已缴纳个人所得税的纳税凭证。没还完贷款的房子能卖吗。

③纳税人在分期纳税期间提出变更原分期纳税计划的，应当重新制定分期纳税计划，并向主管税务机关提交《非货币性资产投资分期纳税个人所得税备案表》。

④纳税人在分期纳税期间转让股权的，应当自股权转让之日起下月15日内向主管税务机关申报纳税。买二手房怎么贷款流程。

⑤被投资企业应当将纳税人在非货币性资产投资企业取得股权和分期纳税期间纳税人的股权变动分别在有关事项发生后15日内向主管税务机关报告，并协助税务机关执行公务。

3.确认纳税义务发生时间

根据20号文件和41号文件关于分期缴纳个人所得税政策的规定，申报本税收优惠政策主要有两种情况:

①2015年4月1日前发生纳税义务

根据20号文件，2015年4月1日前发生的非货币性资产投资期限不超过5年，未纳税，需要分期缴纳个人所得税的，纳税人应当自本公告发布之日起30日内向主管税务机关办理分期纳税备案手续。

②2015年4月1日后发生纳税义务

自取得被投资企业股权之日起下个月15日内，制定纳税计划，并向主管税务机关提交《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值和合理税费的相关材料。房子贷款刚买的就拆了。

③因此，在适用本税收优惠政策时，确定纳税义务的发生时间是非常关键的。根据第67条第20条的规定，有下列情形之一的，扣缴义务人和纳税人应当在下个月15日内向主管税务机关申报纳税：

(一)受让人已支付或部分股权转让价款的；

(二)股权转让协议已签订生效；

(三)受让人实际履行股东职责或者享有股东权益的；

(四)国家有关部门判决、登记或者公告生效的；

(五)本办法第三条第四至第七项已完成的行为；

（6）税务机关认定的其他证据表明股权已转让

4.典型案例纳税义务发生时间的认定

以石某与北京市朝阳区税务局、北京市朝阳区税务局第三税务所个人所得税纠纷为例。2019年5月10日，石某向北京市朝阳区税务局第三税务局提交《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》等材料，申请备案应缴个人所得税分期缴纳事项。

经审查，第三税务局认为石某的上述申请不符合受理条件，于是作出了《国家税务总局北京市朝阳区税务局第三税务局税务事项通知书》。石某拒绝接受上述决定，向朝阳税务局申请行政复议。朝阳税务局维持了第三税务机关的通知。石某某不服，即诉北京市朝阳区人民法院。一审法院驳回了石某的全部诉讼请求。石某拒绝接受一审判决，并向北京市第三中级人民中级人民法院上诉。

北京市第三中级人民法院认为，本案的主要争议焦点是被上诉人将上诉人所涉及的交易的纳税义务认定为2014年9月是否正确。第二十条第七条规定，纳税人以股权投资的，按照《股权转让个人所得税管理办法（试行）》的有关规定执行股权原值确认等有关问题。《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第二十一条第（四）项规定，国家有关部门的判决、登记或者公告生效的，纳税人应当在下个月十五日内向主管税务机关申报纳税。在本案中，石于2014年9月完成了股权登记，因此发生了纳税义务。第三税务机关认定上诉人涉及的交易的纳税义务发生在2014年9月正确，上诉人的纳税义务发生在2015年4月1日之前，2019年9月分期付款申请明显不符合上述规定。置换贷款。

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