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明明叫“存款”，却要按“贷款”征税

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结构性存款利息是否缴纳增值税一直存在很大争议。不仅税务企业存在争议，不同地区的税务机关也持不同观点。这个问题曾经在理论界掀起了激烈的讨论浪潮。

结构性存款利息应缴纳增值税吗？

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双方争议的数量也在增加小规模纳税人借款利息税率。

税务机关的观点税贷利率。

根据财税[2016]36号文件，金融商品持有期间（含到期）利息（资本保全收入、报酬、资本占用费、补偿金等）的收入和利息收入按贷款服务缴纳增值税。

根据《财税[2016]140号文件》，《销售服务、无形资产、房地产注释》、《财税[2016]36号》第一条第（5）项第1点所称“资本保护收入、报酬、资本占用费、补偿”，是指合同明确承诺到期本金可以全部收回的投资收入。因此，公司结构性存款在合同中约定为100%保本金融产品，增值税按到期利息收入按贷款服务税率的6%缴纳。本公司上述行为属于未及时确认收入的行为，应缴纳税款，并按日增加滞纳税万分之五的滞纳金。

纳税人观点宁波银行税务贷靠谱吗。

存款不是金融产品

纳税人购买结构性存款银行“定期存单”、中国人民银行根据存款管理文件标明“基本利息”的银行业务收据和结构性存款，足以证明结构性存款是存款，而不是金融产品（金融商品）。税务贷款有什么后果。

根据结构性存款的定义：“商业银行吸收的嵌入式金融衍生品存款”也可以看出，结构性存款本身就是存款，只有在被金融机构吸收后才能成为金融衍生品。就企业和银行之间的关系而言，只有存款关系，企业只收取存款的利息。

《中国银行业保险监督管理委员会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银行业保险监督管理委员会）〔2019〕204号)第四条:“商业银行应当将结构性存款纳入表格核算，按照存款管理，纳入存款准备金和存款保险保费的缴纳范围。有关资产应当按照国务院银行业监督管理机构的有关规定计提资本和拨备。”

与金融产品的表外核算不同，结构性存款被纳入表内核算。根据存款管理，基于表内核算的存款形成的利息自然是存款利息，不征收增值税。

企业不是法定纳税义务人

即使结构性存款被认定为金融产品，企业也不是经营金融保险业务（金融产品）的单位。根据《财政部国家税务总局关于资产管理产品增值税的通知》（财税[2017]号。56)文件，资产管理产品经营过程中的增值税应税行为由资产管理产品经理支付——由银行而不是提供资金的企业申报增值税。

省级主管税务机关答复12366

省级税务机关12366明确答复结构性存款利息不缴纳增值税，基于信任利益不缴纳增值税。

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贷款服务是典型的金融中介服务、存款或贷款。相关法律法规是从银行（金融机构）的角度作出的。

从交易常识来看，银行应该将存款人和贷款人联系起来，而不是银行向纳税人贷款，然后向贷款人贷款。如果是这样，交易链是提供贷款服务的主体，没有存款主体；此外，前端一般企业没有资格向银行提供贷款服务。

银行有能力“使用资产管理产品资产贷款”获得利息收入，然后成为“贷款服务”支付增值税的主体，作为单一企业，与银行的关系只能购买资产管理产品（这里推理，不相当于资产管理产品的结构性存款），不能使用资产管理产品发放贷款。

本质上，企业通过购买结构性存款向银行存款，而不是向银行贷款。因此，税务机关以贷款服务对结构性存款利息征收增值税的法律适用值得怀疑。

会计处理规定

虽然税务会计处理在现实中并不完全一致，但税法往往借鉴会计处理来判断某一业务的本质，这里也不例外。对于银行来说，结构性存款和金融产品的会计处理有明显的区别。

结构性存款属于银行的表内负债，银行应当按照吸收存款进行会计核算。因此，银行应以银行作为纳税主体，使用吸收存款进行相关投资的增值税和企业所得税。

金融产品属于银行的表外资产。实际上，银行应设立专业的金融子公司。财务管理的会计核算应与信托和基金的会计核算相同，即根据产品独立建立账户，作为表外资产核算。这部分金融投资产生收入。如需缴纳增值税，则按财税计算〔2016〕第140条规定，管理人，即银行或银行财务管理子公司，是增值税纳税人。

法律关系分析

资金往来的法律关系不超过三种:(1)存款法律关系；(2)金融贷款法律关系；(3)投资法律关系。企业税贷有哪些平台可以贷款。

如前所述，如果银行将结构性存款作为表外金融产品进行核算，企业与银行实质上构成了资产管理产品下的委托投资法律关系。

但实际上，结构性存款作为银行表中的债务核算，应当构成企业与银行之间的存款法律关系。存款法律关系下取得的利息属于存款利息，增值税不按36号文件征收。

从征收双方争议的焦点来看，根本分歧在于对“存款”的理解不一致。

税务机关作为强有力的征税方，对“存款”的认定引发了税法的解释。

关于税法的解释

从表面上看，解释与立法截然不同，但现实是税务机关几乎垄断了税法解释权。

税务机关不仅是税收政策的制定者，也是税收政策的执行者。在政策实施过程中，对相关政策的解释必然具有税收“立法”的性质。

36号文件只规定“存款”利息不征收增值税，既不明确是定期还是活期，也不明确利息是固定还是浮动。在这种情况下，税务机关将结构性存款排除在不征收增值税的范围之外，因为它不同于传统的存款形式。毫无疑问，它对文本中没有包含的情况进行了新的解释，然后解释它具有创建“立法”的功能。

税法解释应该如何解释，遵循什么原则，目的是什么，这是我们未来应该考虑的问题，以促进税收法治的建设。

遵守法律解释的限度税务贷哪些银行可以办。

《关于加强法律解释的决议》、《宪法》和《立法法》共同构成了现行法律解释制度的基本框架。根据1981年的决议，司法机关和行政机关享有解释“具体应用”问题的权利。宁波银行税务贷审批要多久。

根据本标准，税务机关的解释权属于应用性解释。税务机关只能在法律分配给其权力范围内进行解释，而不能通过税法解释创造暴露以外的立法功能。这就要求税法解释以“条款本身”作为解释的基本方法。

结构性存款是否应解释为36意义上的“存款”，应遵循税法和金融机构本身的相关规定，由于税法不限制存款类型，税务机关不应区别对待存款是结构性还是非结构性，否则，税务机关无疑会通过解释增加纳税人的义务，其解释是违反立法规定。税贷。

有利于纳税人原则

长期以来，税收征管领域的“国库主义”，在法律规定不明或事实不明的情况下，首先要考虑的是不能发生税收损失，导致税务机关在解释和适用税法时，不自觉地考虑国库利益优于纳税人利益。

纳税人在辩护中从事实和税法的角度提出了强有力的证据，并得到了省级主管税务机关12366的答复。可以看出，这个问题在税务机关内部存在差异。

因此，处理本案的税务机关应当消除双方地位差异的自然矛盾，遵循税法解释中有利于纳税人的原则，追求案件的公平性。纳税贷。

引导税法解释的目的

一般来说，解释目标指导解释主体对解释立场的选择。税e贷有哪几个银行。

基于36号文本“存款”概念的差异，我们站在平衡国库利益和保护纳税人权益的平衡木上，也应重点关注不征税存款利息的政策原意图（立法目的）。企业税贷口子。

中国需要实施的是消费增值税。结构性存款利息不是最终的投资消费支出，也不是消费增值税的税基。从这个角度来看，结构性存款利息不征收增值税也有理论基础。广发银行企业税贷。

由于税法原则的实施程度有限，税法和行政法规的解释空间大，税法适用的专业性和复杂性强，使得税法规则在实施过程中面临很大的不确定性。农行税金贷。

值得期待的是，我们应该尽快建立统一的税法解释规则，否则，行政机关在理解法律、法规和行政规章时会有不同的解释，这将导致不同的执法效果。

在理解税法规定的过程中，各级税务机关可能会得出不同甚至相互冲突的结论，这必然会影响税法的良性实施。工商银行税e贷。

参考书目：

1.2021年6月版的《税法建制原则立体结构》，叶金育，北京大学出版社。民生银行企业税贷。

2.公司税法结构、政策与实践，〔澳〕彼得?哈里斯，张泽平，赵文祥译，北京大学出版社，2020年6月版。中国银行税贷。

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